Das neue FamRZ-Buch gibt eine Übersicht über die in der Praxis „gängigen“ Gestaltungen zur Steueroptimierung bei Vermögensübertragungen und Nachfolgeregelungen. Die Gestaltungsmöglichkeiten werden in Form und Wirkung erklärt und mit mehr als 60 durchgerechneten Beispielen unterlegt.


Vorgestellt werden praxistaugliche Lösungen, keine wissenschaftlichen Probleme. Die Darstellung erfolgt nach Lebenssachverhalten geordnet und anhand leicht nachvollziehbarer Fälle, die Standardsituationen mit Varianten erläutern.


Das Buch bietet dem Berater und dem interessierten Laien einen Einstieg in die Steueroptimierung bei Vermögensnachfolge, wobei der Focus auf einer gut verständlichen Anleitung und nicht auf lehrbuchartiger Darstellung liegt. Dies geschieht in 3 Teilen...


... Gestaltung im privaten Bereich


Gestaltungsansätze (Steuerklasse, Freibeträge, Bewertung), Gestaltung vor dem Erbfall (Familienrecht, vorweggenommene Erbfolge, steueroptimiertes Testieren, Lebensversicherung) und nach dem Erbfall (Nutzung der ESt-Pflicht, Ausschlagung, Bezahlung von Vermächtnissen/Pflichtteilen mit begünstigtem Vermögen, Kunst im Nachlass, Stundung der ErbSt, Geltendmachung des Pflichtteilsanspruchs, § 2287 BGB, Zuweisung Bankguthaben)


... Unternehmensnachfolge


Gestaltungsansätze (Begünstigung i.S.d. § 13a ErbStG, Tarifbegünstigung nach § 19a ErbStG, Rechtsformwechsel), Gestaltung vor dem Erbfall (vorweggenommene Erbfolge, Unternehmertestament, gesellschaftsvertragl. Nachfolgeregelungen) und nach dem Erbfall (Realteilung, Ausscheiden gegen Abfindung, Veräußerung des Nachlasses/Erbteils)


... Gefahrenquellen


Latente Einkommensteuer (Betriebsaufspaltung, Sonderbetriebsvermögen, wesentl. Beteiligungen, Spekulationsfristen), latente Umsatz- und Gewerbesteuer, verlorene Verlustvorträge (Einkommen-, Gewerbesteuer), internationale Aspekte


Das FamRZ-Buch ist mit Rechtsstand August 2002 topaktuell. Sowohl die anstehende Entscheidung des BVerfG auf Vorlage des BFH als auch die aktuelle politische Diskussion lassen eine erhebliche Anhebung von Erbschaft- und Schenkungsteuer befürchten. Deshalb ist es umso dringender, gegenwärtig noch mögliche Gestaltungen zu nutzen!




Der Autor ist Rechtsanwalt und Fachanwalt für Steuerrecht in Hamburg. Er berät seit 1991 schwerpunktmäßig im Steuer-, Erb- und Gesellschaftsrecht und ist darüber hinaus durch zahlreiche Veröffentlichungen und Vorträge zum Thema Vermögensnachfolge besonders ausgewiesen.

Abkürzungsverzeichnis

Fallübersicht

Literaturverzeichnis


Teil I. Gestaltung im privaten Bereich


A. Gestaltungsansätze

I. Günstige Steuerklasse

II. Nutzung von Freibeträgen

1. Persönliche Freibeträge

2. Sachliche Freibeträge

a) Steuerbefreiungen nach § 13 ErbStG

b) Freibetrag und Bewertungsabschlag für Betriebsvermögen

III. Optimierte Bewertung

1. Betriebsvermögen

2. Grundvermögen

a) Unbebaute Grundstücke – § 145 BewG

b) Bebaute Grundstücke – § 146 BewG

3. Übernahme von Verbindlichkeiten


B. Gestaltung vor dem Erbfall

I. Familienrecht

1. Heirat

2. Adoption

3. Wechsel des Güterstandes

a) Die Zugewinngemeinschaft

b) Die Gütertrennung – § 1414 BGB

c) Die Gütergemeinschaft – § 1415 BGB 17

d) Gestaltung durch Wechsel des Güterstandes

II. Vorweggenommene Erbfolge

1. Vorteile – Nachteile

2. Schenkung

a) Grundfall

(1) Begriff der Schenkung

(2) Zehn-Jahres-Frist

(3) Berücksichtigung früherer Erwerbe

(a) Mehrere Erwerbe innerhalb von zehn Jahren

(b) Mehrere Erwerbe außerhalb des Zehn-Jahres-Zeitraums

(4) Das Familienwohnheim

(5) Steuerfreier Vermögensrückfall § 13 I Nr. 10 ErbStG

(6) Widerrufsrechte / Rückfallklauseln

b) Abwandlungen

(1) Die Kettenschenkung

(2) Die Übernahme der Steuer durch den Schenker

(3) Gemischte Schenkung / Schenkung unter Leistungsauflage

(4) Schenkung unter Nutzungs- oder Duldungsauflage

(5) Mittelbare Schenkung

(6) Generationssprung

3. Nießbrauch

a) Zuwendungsnießbrauch

b) Vorbehaltsnießbrauch

4. Übertragung gegen laufende Zahlungen

a) Veräußerungsrente

b) Versorgungsrente

c) Dauernde Last

d) Vorsicht: Unterhaltsrente

5. Der Familienpool

6. Stiftungen

III. Steueroptimiertes Testieren

1. Berliner Testament

a) Grundkonzept

b) Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen des Berliner Testamentes

(1) Geldvermächtnis

(2) Sachvermächtnis

(3) Auflage

(4) Pflichtteilsrecht

2. Alleinerben-Vermächtnis-Modell

3. Frankfurter Testament

4. Sonstige Gestaltungsmöglichkeiten

a) Vorausvermächtnis/Teilungsanordnung

b) Nießbrauchsvermächtnis

c) Pflichtteilsverzicht

IV. Lebensversicherung


C. Gestaltung nach dem Erbfall

I. Nutzung der ESt-Pflicht

II. Ausschlagung

1. Ausschlagung ohne Abfindung

2. Ausschlagung gegen Abfindung

a) Barabfindung

b) Sachwertabfindung

c) Nießbrauchsabfindung

3. Pflichtteilsverzicht

4. Verzicht auf Lebensversicherung gegen Abfindung

III. Bezahlung von Vermächtnissen/Pflichtteilen mit begünstigtem Vermögen

IV. Kunst im Nachlass

V. Stundung der Erbschaftsteuer

VI. Geltendmachung des Pflichtteilsanspruchs

VII. § 2287 BGB

VIII. Zuweisung Bankguthaben (oder -konten)




Teil II. Unternehmensnachfolge


A. Gestaltungsansätze

I. Begünstigung i.S.d. § 13 a ErbStG

1. Der Freibetrag

2. Der verminderte Wertansatz

3. Die Nachversteuerungsregelung

4. Verzicht auf den Freibetrag

II. Tarifbegünstigung nach § 19a ErbStG

III. Bewertungsvorteil durch Rechtsformwechsel

1. Rechtsformabhängige Wertermittlung

a) Die Bewertung von Personengesellschaften

b) Die Bewertung von Kapitalgesellschaften

2. Tabelle: Bewertungsunterschiede OHG – GmbH


B. Gestaltung vor dem Erbfall

I. Vorweggenommene Erbfolge

1. Unentgeltliche Übertragung eines Unternehmens

a) Personengesellschaft

(1) Übertragung des gesamten Gesellschaftsanteils

(a) Kein Sonderbetriebsvermögen vorhanden

(b) Sonderbetriebsvermögen

(c) Gestaltungstipp: Betriebsaufspaltung

(2) Besonderheiten bei der Übertragung eines Anteils am Mitunternehmeranteil

b) Einzelunternehmen

(1) Übertragung des ganzen Betriebes bzw. Teilbetriebes

(2) Aufnahme in ein Einzelunternehmen

(3) Nießbrauch

c) Kapitalgesellschaften

2. Unentgeltliche Übertragung von Beteiligungen mit Buchwertklausel

3. Unentgeltliche Übertragung unter Widerrufsvorbehalt

4. Teilentgeltliche Übertragung eines Unternehmens

a) Personengesellschaft

(1) Übertragung eines ganzen Mitunternehmeranteils

(a) Abstandszahlung/Gleichstellungsgelder/

Übernahme privater Verbindlichkeiten

(b) Gestaltungstipp: Versorgungsleistung

(c) Gestaltungstipp: Übernahme von betrieblichen Verbindlichkeiten

(2) Besonderheiten bei der Übertragung eines Anteils am Mitunternehmeranteil

b) Einzelunternehmen

(1) Teilentgeltliche Übertragung eines Einzelunternehmens

(a) Abstandszahlungen/Gleichstellungsgelder

(b) Gestaltungstipp: Übernahme von betrieblichen Verbindlichkeiten

(2) Teilentgeltliche Aufnahme

c) Kapitalgesellschaft

5. Nießbrauch

6. Betriebsverpachtung

7. Die unternehmensverbundene Stiftung

II. Unternehmertestament

1. Alleinerben-Vermächtnis-Modell

2. Frankfurter Testament

3. Unterschiedliche Erbquoten

III. Auswirkungen von gesellschaftsvertraglichen Nachfolgeregelungen

1. Personengesellschaft

a) Fortsetzungsklausel

b) Einfache Nachfolgeklausel

c) Qualifizierte Nachfolgeklausel

(1) Alleinerbenmodell

(2) Miterbenmodell

(3) Schenkungsmodell

(4) Schenkungsmodell mit Widerrufs- und Nießbrauchsvorbehalt

(5) Ausschlagung

d) Eintrittsklausel

2. Kapitalgesellschaft

a) Einziehungsklausel

b) Abtretungsklausel


C. Gestaltung nach dem Erbfall

I. Realteilung

1.ohne Spitzenausgleich

2. mit Spitzenausgleich

II. Ausscheiden gegen Abfindung

III. Veräußerung des Nachlasses/Erbteils an Dritte


Teil III. Gefahrenquellen


A. Latente Einkommensteuer

I. Betriebsaufspaltung

1. Vorweggenommene Erbfolge

2. Erbfall

II. Sonderbetriebsvermögen

III. Wesentliche Beteiligungen, § 17 EStG

IV. Spekulationsfristen, § 23 EStG


B. Latente Umsatzsteuer


C. Latente Grunderwerbsteuer


D. Verlorene Verlustvorträge

I. Einkommensteuer

II. Gewerbesteuer


E. Internationale Aspekte


Anhang


Stichwortverzeichnis

"... ermöglicht [...] dem Gestaltungspraktiker eine konzentrierte und dennoch gut verständliche Übersicht über mannigfalte Möglichkeiten der Steuergestaltung und Steuerersparnis bei Schenkung und Erbfolge."
(Notar Dr. Hans-Jürgen von Dickhuth-Harrach in FamRZ 2003, S. 510)

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